經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 杜濤 2021年，高凈值、高收入人群稅收問題的凸顯被各省提及。近期，部分省份出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的實(shí)施方案》。其中，高收入、高凈值人群的稅收服務(wù)和監(jiān)管在列。

9月22日，澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)華北區(qū)委員會(huì)委員吳嘉源對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示：“我們也關(guān)注到一些地區(qū)的深化稅收征管改革的相應(yīng)方案中，提及了高凈值人群的監(jiān)管，尤其是提高重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域高收入高凈值人士的稅務(wù)服務(wù)和監(jiān)管水平。這實(shí)際上也在督促高凈值人士在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，需要關(guān)注自身的稅務(wù)合規(guī)問題。”

8月17日召開的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議提出，要加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，依法保護(hù)合法收入，合理調(diào)節(jié)過高收入，鼓勵(lì)高收入人群和企業(yè)更多回報(bào)社會(huì)。要清理規(guī)范不合理收入，整頓收入分配秩序，堅(jiān)決取締非法收入。

作為高收入、高凈值人群之一，一位企業(yè)的總經(jīng)理認(rèn)為加強(qiáng)對(duì)高收入、高凈值人群的稅收服務(wù)和管理是非常必要的，但是需要一方面加強(qiáng)管理，一方面將稅負(fù)降低下來，現(xiàn)在個(gè)人所得稅的最高邊際稅率是45%，他建議應(yīng)該降到35%。

在該人士看來，針對(duì)高收入、高凈值人群的政策還有一些調(diào)整的空間，比如針對(duì)家庭消費(fèi)和公司消費(fèi)行為的區(qū)分。2011年，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)下發(fā)過通知，提到對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。

在該人士看來，對(duì)于企業(yè)創(chuàng)始人或投資人而言，家庭消費(fèi)和公司消費(fèi)的區(qū)分難度較大。“家人一起住高級(jí)酒店并消費(fèi)，這應(yīng)該如何界定，是個(gè)人消費(fèi)還是職務(wù)消費(fèi)？界定的成本太高，此外，高消費(fèi)業(yè)不一定是壞事，而是為社會(huì)其他階層創(chuàng)造了新的機(jī)會(huì)，所以加強(qiáng)征管需要首先完善政策，在特別在一些消費(fèi)行為的區(qū)分上。”

其次，應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)投資和儲(chǔ)備資金，比如進(jìn)行一些稅收政策設(shè)計(jì)，支持企業(yè)“以豐補(bǔ)欠”。在其看來，政府部門對(duì)企業(yè)調(diào)劑利潤(rùn)的行為無需過于擔(dān)憂，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)總是忽高忽地，只要利潤(rùn)沒有分配到股東，還在公司賬上就可以，可以對(duì)所得稅做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，增加企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

屢屢提及

本報(bào)梳理了部分省份出臺(tái)的深化稅收征管改革方案中提到的高收入高凈值人群的內(nèi)容。

河北省提出健全以信用評(píng)價(jià)、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為核心的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，逐步健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系，完善高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管機(jī)制。對(duì)逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例，推進(jìn)跨部門聯(lián)合抽查。加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為的監(jiān)督檢查力度。

上海市則是加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。對(duì)逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例。依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

江西提出，健全“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系。依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。

陜西省要求全面推廣動(dòng)態(tài)“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管方式，健全以信用評(píng)價(jià)、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為核心的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，逐步健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系。完善高收入高凈值人員稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管，及時(shí)識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)信息，對(duì)重大稅收違法行為，依法依規(guī)開展稅務(wù)稽查。

貴州省也是提出持續(xù)提高對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管水平。

吳嘉源告訴記者，從稅務(wù)征管上，今年三月發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出要健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系，為未來的高凈值人群稅收管理提供了方向。“具體而言，我認(rèn)為還是應(yīng)該首先發(fā)揮高凈值人士自身的稅務(wù)合規(guī)主觀能動(dòng)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮面向高凈值人群加強(qiáng)稅法的普及宣傳和納稅服務(wù)工作，同時(shí)建立健全個(gè)人納稅信用管理制度，真正實(shí)現(xiàn)守信者聯(lián)合獎(jiǎng)勵(lì)，失信者聯(lián)合懲戒，從而提高個(gè)人的稅法遵從意識(shí)和遵從度表現(xiàn)。其次，在監(jiān)管措施上，應(yīng)充分利用信息化手段和跨部門或跨境的涉稅信息交換機(jī)制，全面地獲取納稅人的收入和資產(chǎn)信息。再者，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，完善相關(guān)稅收制度建設(shè)仍然十分重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮加強(qiáng)與高凈值人群的溝通，在了解其涉稅訴求和實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)一步針對(duì)其特點(diǎn)完善現(xiàn)有的稅收政策，同時(shí)還可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以自然人的個(gè)人所得稅為切入點(diǎn)，適當(dāng)充實(shí)強(qiáng)化個(gè)人的涉稅收入、資產(chǎn)等信息的申報(bào)義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)更加全面而有效的服務(wù)和監(jiān)管。”

如何界定“雙高”群體？

無論是專家還是從業(yè)者都認(rèn)為對(duì)高收入和高凈值人群加強(qiáng)征收管理是應(yīng)該的，但是也面臨許多問題，首當(dāng)其沖的就是應(yīng)該如何定義高收入？哪類人群是高收入人群？

目前在國(guó)內(nèi)，針對(duì)高凈值人群的劃分是莫衷一是，到底是按照凈資產(chǎn)還是可投資資產(chǎn)，還是按照個(gè)人還是家庭資產(chǎn)衡量，實(shí)際上并沒有一個(gè)明確的定義。即便在相關(guān)的稅收征管文件中提及了高凈值、高收入納稅人的分類，但是從資產(chǎn)規(guī)模和收入水平等方面都沒有公開提及具體的劃分依據(jù)。

吳嘉源認(rèn)為，從市場(chǎng)普遍認(rèn)知來看，很多機(jī)構(gòu)在進(jìn)行境內(nèi)高凈值人群調(diào)研時(shí)，可能會(huì)將“可投資”資產(chǎn)為1,000萬元人民幣以上作為高凈值人群的劃分門檻，或者借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將可投資資產(chǎn)為100萬美元以上的人群視為高凈值人群。當(dāng)然，將可投資資產(chǎn)金額作為劃分依據(jù)雖然相對(duì)簡(jiǎn)單，但可能有些片面，在我們的觀察中，資產(chǎn)形式多樣化、收入結(jié)構(gòu)綜合化以及資產(chǎn)的未來增值潛力等因素也可以在界定高凈值人群定義時(shí)進(jìn)行考量。另外，從相關(guān)的稅務(wù)文件及稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中的實(shí)際立場(chǎng)來看，高收入人群一般泛指持有大量公司股權(quán)、取得大額投資收益，從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源類投資、私募基金或信托投資等活動(dòng)的人群及企業(yè)高管。

2010年，國(guó)稅總局曾經(jīng)下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》要求，加強(qiáng)年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)管理，對(duì)高收入者的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得等五類主要所得來源加強(qiáng)個(gè)稅征管。

一位要求匿名的財(cái)稅專家告訴記者，高收入和高凈值相比，高凈值更加精確，收入高不一定財(cái)富多，不止是考慮收入，還考慮形成的存量。比如某科技創(chuàng)新的合伙人，收入很高，但是大量的資金用于在投資，從絕對(duì)收入來看，很高，但是他的資金不停的投資創(chuàng)造新的價(jià)值。所以那些收入很高，形成存量的人群才是應(yīng)該征管的對(duì)象，對(duì)于投資和生產(chǎn)的還是要鼓勵(lì)。

稅收難題

目前國(guó)內(nèi)在高收入高凈值人權(quán)的稅收方面，面臨問題有哪些？

吳嘉源對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，首先對(duì)于高收入、高凈值人群而言，現(xiàn)行的稅收法規(guī)政策存在一定的滯后性。和一般自然人相比，高收入、高凈值人群的所得來源和類型更為廣泛新穎，還可能涉及全球范圍內(nèi)的資產(chǎn)配置。比如，高收入、高凈值人群的境外所得、投資所得，以及時(shí)常采用的合伙、信托制度等，在稅收政策方面仍有較大的完善空間。以高凈值人群常見的投資所得為例，現(xiàn)行稅制中缺乏充分的投資盈利和虧損的抵補(bǔ)機(jī)制，是高凈值人群反映較多的一項(xiàng)政策問題。由于現(xiàn)行政策的滯后，很可能導(dǎo)致現(xiàn)有法規(guī)的適用障礙，或適用結(jié)果的不盡合理，容易產(chǎn)生稅法適用的不確定性并帶來爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。

其次，高凈值人群由于收入和投資結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置的多樣性，通常在稅務(wù)問題上會(huì)面臨較為復(fù)雜的情況，其中多涉及跨稅種、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的稅務(wù)問題。因此，這些問題客觀上提高了高凈值人群的稅務(wù)服務(wù)和遵從難度，導(dǎo)致相關(guān)服務(wù)資源的缺乏。無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)的納稅服務(wù)，還是市場(chǎng)化的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，在滿足高凈值人群稅務(wù)服務(wù)需求上都存在一定挑戰(zhàn)。在繼續(xù)倚重個(gè)稅代扣代繳的機(jī)制下，稅務(wù)部門除了為個(gè)人自行納稅申報(bào)提供更多便利并提供更加明確的流程指引之外，積極鼓勵(lì)和規(guī)范市場(chǎng)化涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展也是一條可以考慮的路徑。“此外，高凈值人群稅務(wù)問題的復(fù)雜性也必然會(huì)帶來監(jiān)管的難度。由于高凈值人群涉稅信息的多元化和廣泛性，以及人員流動(dòng)性的影響，如何準(zhǔn)確全面地掌握高凈值人群的收入信息是稅收征管的難點(diǎn)。我們也看到近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過強(qiáng)化部門信息共享、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)抽查等方式，在高凈值人群稅務(wù)監(jiān)管上取得了很多成效。而隨著中國(guó)高凈值人群的逐漸壯大，跨境投資的增多以及投資領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大和創(chuàng)新，如何能夠更加有效地進(jìn)行監(jiān)管，尤其是如何進(jìn)一步地提高高凈值人群的納稅遵從意識(shí)，仍然任重而道遠(yuǎn)。”

吳嘉源還提醒，作為中國(guó)稅務(wù)居民的高收入人群也可能取得來源于境外的所得，因此稅務(wù)當(dāng)局如何利用好跨境信息（如CRS信息交換）也是加強(qiáng)對(duì)此方面合規(guī)申報(bào)的征管需要考量的事宜。

上述匿名財(cái)稅專家也認(rèn)為，高收入、高凈值人群的稅收都是老問題，得不到解決。有內(nèi)在的原因，需要對(duì)高收入高凈值人群，更好地識(shí)別和引導(dǎo)，從長(zhǎng)期樹立一個(gè)正確的納稅觀，短期來看，還要出臺(tái)一些實(shí)際政策，解決高收入群體的避稅行為。而且稅務(wù)監(jiān)管也都是老問題，高收入群體，收入來源多，多元化。如何更好地衡量高收入、高凈值人群是一個(gè)很大的難題，應(yīng)該加快廣義個(gè)人所得稅的綜合所得，比如財(cái)產(chǎn)性收入，股息紅利等等。