經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 “我們公司的留抵退稅額度大概有數(shù)億元，主要是2018年-2021年項(xiàng)目建設(shè)高峰期面臨的留抵稅款。”3月16日，一家環(huán)保公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)表示。

環(huán)保行業(yè)面臨的留抵退稅問(wèn)題即將被解決。3月5日的政府工作報(bào)告提出，綜合考慮為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持、促進(jìn)消費(fèi)投資、大力改進(jìn)增值稅留抵退稅制度，今年對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問(wèn)題。

留抵退稅，全名“增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，即對(duì)現(xiàn)在不能抵扣，留作將來(lái)抵扣用的“進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。

上述環(huán)保公司屬于行業(yè)內(nèi)較大型公司之一，該公司對(duì)今年的留抵退稅政策表示了期待。但上述財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同時(shí)認(rèn)為，政策層面尚有一些難題需要解決。

“比如，2020年的‘2號(hào)公告’和2021年‘40號(hào)公告’之間的矛盾。‘2號(hào)公告’要求，納稅人取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。‘40號(hào)公告’則要求，2022年3月1日起，達(dá)到相關(guān)環(huán)保排放與即征即退政策適用條件后，可在即征即退與免稅之間進(jìn)行選擇。這也意味著，若是進(jìn)行留抵退稅，就不得再享受即征即退的政策紅利了。”上述負(fù)責(zé)人表示。

難題

從2015年“78號(hào)文”將環(huán)保行業(yè)的增值稅從免征變?yōu)榧凑骷赐耍?020年要求取得留抵退稅的不能即征即退，再到今年3月1日起，環(huán)保行業(yè)重新回到免征時(shí)代，幾年時(shí)間環(huán)保行業(yè)稅收政策經(jīng)歷了數(shù)次重要變化。

上述財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者：“對(duì)于環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，多數(shù)環(huán)保項(xiàng)目是采用特許經(jīng)營(yíng)模式或PPP模式，后面有著長(zhǎng)達(dá)20年乃至30年的運(yùn)營(yíng)期，為了后面能夠享受免稅的優(yōu)惠，在前面只能選擇即征即退，而不是選擇留抵退稅。據(jù)我們了解，要選擇免稅，首先要達(dá)到即征即退的條件，而選擇了即征即退，按照‘2號(hào)公告’，就不能再享受留抵退稅的優(yōu)惠政策了。”

“2號(hào)公告”是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2號(hào)公告”）中，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅60%退稅（現(xiàn)行政策規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅留抵最大退稅比例為60%）的限制，即“納稅人取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。”

在此之前，2019年4月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》2019年第39號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”）明確提出，將增值稅期末留抵稅額退稅制度推廣至全行業(yè)，即2019年4月1日起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額不低于50萬(wàn)元，納稅信用為A級(jí)或B級(jí)的納稅人，可將上述增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的60%退回至納稅人。

上述財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，上述留抵退稅政策雖然已頒布使用，但受“2號(hào)公告”的限制，公司在建設(shè)期的大量留抵并未取得退稅。也就是說(shuō)，對(duì)于環(huán)保公司來(lái)說(shuō)，在建設(shè)期的大量留抵稅款，基本都是在運(yùn)營(yíng)期的前幾年抵扣掉。這也意味著就算后來(lái)選了免稅，實(shí)際上在前幾年也不能享受免稅的政策了。

2021年12月，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號(hào)公告”）的出臺(tái)，使污水處理業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)、污泥處置業(yè)務(wù)、再生水業(yè)務(wù)重回免稅時(shí)代。但是，“40號(hào)公告”要求達(dá)到相關(guān)環(huán)保排放與即征即退政策適用條件后，可在即征即退與免稅之間進(jìn)行選擇。

其實(shí)，在政策出臺(tái)之后，該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就能不能前期留抵退稅，后面免稅的問(wèn)題與主管部門(mén)進(jìn)行過(guò)溝通。他告訴記者：“主管部門(mén)的意思是環(huán)保企業(yè)不能享受了前期留抵退稅的福利，后期還要適用即征即退或免稅。這樣，實(shí)際的情況只能選擇將項(xiàng)目前期進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)即征即退抵扣完畢后，才可進(jìn)行免稅的適用，項(xiàng)目建設(shè)期并未享受留抵退稅政策，無(wú)法緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力的紅利效應(yīng)。”

“一般情況下，建設(shè)期的留抵稅款到第四年或者第六年才會(huì)被抵扣，有的甚至要到第七年才能享受免稅政策。若是建設(shè)期的留抵退稅不能抵掉，就需要將留抵稅款轉(zhuǎn)出，這樣直接加大了資產(chǎn)攤銷(xiāo)，影響了公司的損益，相當(dāng)于環(huán)保企業(yè)用于的投資的現(xiàn)金流被留抵占用多年，包括我們?cè)趦?nèi)的環(huán)保企業(yè)面臨的資金壓力，都沒(méi)有緩解。” 上述財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說(shuō)。

他告訴記者，整體來(lái)看，目前環(huán)保行業(yè)的增值稅政策缺少一個(gè)細(xì)則，能將相關(guān)文件串聯(lián)起來(lái)，所以企業(yè)只能不停向主管部門(mén)溝通政策尺度問(wèn)題。

源自“78號(hào)文”

在上述環(huán)保企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人看來(lái)，行業(yè)的增值稅問(wèn)題來(lái)源于2015年出臺(tái)的“78號(hào)文”。

2015年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅[2015]78號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)“78號(hào)文”)，提出污水垃圾處理、再生水和污泥處理勞務(wù)，自2015年7月1日起征收增值稅。

根據(jù)這一規(guī)定，污水、垃圾及污泥處理勞務(wù)在繳稅后返還70%，即需要繳納30%的增值稅;再生水產(chǎn)品繳稅后返還50%，即需要繳納50%的增值稅。

“78號(hào)文”的下發(fā)給環(huán)保行業(yè)帶來(lái)了一場(chǎng)巨大震動(dòng)。

2015年，博天環(huán)境董事長(zhǎng)趙笠鈞公開(kāi)表示，污水垃圾處理行業(yè)大部分屬于特許經(jīng)營(yíng)，企業(yè)一般通過(guò)銀行貸款投資建設(shè)，在運(yùn)營(yíng)前期要負(fù)債運(yùn)營(yíng)，后幾年才能贏利，且屬保本微利。國(guó)家原先實(shí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半政策(即所得稅前三年免征，后三年減半征收)，且增值稅免征，對(duì)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展起到了重要推動(dòng)作用。因此，78號(hào)文的頒布和實(shí)施，將對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)將產(chǎn)生巨大的不利影響。

同年8月29日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十六次會(huì)議舉行聯(lián)組會(huì)議，就全國(guó)人大常委會(huì)執(zhí)法檢查組關(guān)于檢查《中華人民共和國(guó)水污染防治法》實(shí)施情況的報(bào)告進(jìn)行專(zhuān)題詢(xún)問(wèn)。時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在回答提問(wèn)時(shí)表示， “78號(hào)文”的制定和推行要推進(jìn)按市場(chǎng)化、專(zhuān)業(yè)化轉(zhuǎn)型，這就是目的。另外，出臺(tái)這個(gè)政策的時(shí)候，財(cái)稅兩家是經(jīng)過(guò)廣泛的調(diào)研的，認(rèn)為應(yīng)該按照推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化的方向走，也算了帳，總體上說(shuō)財(cái)政可能會(huì)減收。

同時(shí)樓繼偉還談到，“目前，兩種聲音，贊成的是以專(zhuān)家和市場(chǎng)化運(yùn)作、專(zhuān)業(yè)化運(yùn)作的企業(yè)，他們都是贊成的，認(rèn)為符合方向。有一些叫苦的，主要是市政單位，因?yàn)樗麄儾粚?zhuān)業(yè)化運(yùn)作，就沒(méi)有開(kāi)增值稅發(fā)票的需求，直接就排掉了，而且長(zhǎng)期享受免稅政策。這些單位目前還對(duì)政策調(diào)整不太適應(yīng)。”

其后，全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境商會(huì)連續(xù)提出要對(duì)環(huán)保行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題重視的建議。2015年9月，環(huán)境商會(huì)提交《關(guān)于完善污水垃圾處理行業(yè)增值稅政策的建議》。 2017年兩會(huì)期間，環(huán)境商會(huì)又提交了《關(guān)于完善環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的提案》。

環(huán)境商會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)馬輝告訴經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)，雖然“78號(hào)文”出臺(tái)至今已經(jīng)過(guò)去了六年多，但雨污不分離、市政管網(wǎng)不健全、處理企業(yè)面臨進(jìn)水超標(biāo)等問(wèn)題依然不同程度的存在，百分之百確保達(dá)標(biāo)排放的難度依然較高。

“尤其是文件中規(guī)定，企業(yè)只要罰款1萬(wàn)元以上，三年內(nèi)不得享受退稅優(yōu)惠，這給企業(yè)造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難。同時(shí)，部分地方依然存在補(bǔ)償不到位、拖欠服務(wù)費(fèi)等現(xiàn)象，對(duì)于水務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，污水處理的應(yīng)收賬款持續(xù)居高不下，現(xiàn)金流壓力巨大。此外，各地方財(cái)政稅務(wù)部門(mén)逐級(jí)審核批準(zhǔn)的時(shí)限較長(zhǎng)，實(shí)際操作中每季度或半年才集中辦理退稅，企業(yè)在此期間需要承擔(dān)約為5%-6%的短期融入資金成本以補(bǔ)充流動(dòng)資金。這些因素，對(duì)本就微利的環(huán)保企業(yè)更是雪上加霜。”馬輝說(shuō)。

一位對(duì)“78號(hào)文”頗有了解的財(cái)稅人士告訴記者：“當(dāng)年制定‘78號(hào)文’是因?yàn)榫C合資源利用行業(yè)增值稅在退稅實(shí)際執(zhí)行中存在一些騙退稅的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因在于當(dāng)時(shí)資源綜合利用退稅是退在增值稅某個(gè)中間鏈條進(jìn)行，這也導(dǎo)致行業(yè)上下游會(huì)通過(guò)各種方式把稅負(fù)放在了退稅的這個(gè)環(huán)節(jié)。”

對(duì)于馬輝提到的“企業(yè)罰款1萬(wàn)元”，上述財(cái)稅專(zhuān)家認(rèn)為，環(huán)保處罰這道線，雖然有些企業(yè)覺(jué)得不公平，但從財(cái)稅角度看，沒(méi)有這條標(biāo)準(zhǔn)線又是不行的。

隨著“78號(hào)文”的下發(fā)，影響逐漸顯現(xiàn)。

一位做政府投融資人士告訴記者，當(dāng)時(shí)一個(gè)污水處理廠建設(shè)期是免征增值稅，在運(yùn)營(yíng)期又要征收增值稅，這屬于因?yàn)橹贫然蛘哒咦兪沟猛顿Y人合理預(yù)期收益降低，社會(huì)資本想與水務(wù)局溝通調(diào)整價(jià)格。所以，我們?cè)谧鰞r(jià)格測(cè)算的時(shí)候，一般會(huì)考慮到建設(shè)期稅款無(wú)法抵扣的問(wèn)題，設(shè)計(jì)在運(yùn)營(yíng)期分期抵扣，但是，這還面臨一個(gè)問(wèn)題就是建設(shè)期的增值稅稅率是11%，后期運(yùn)營(yíng)服務(wù)的稅率是6%，分期抵扣意味著需要更長(zhǎng)的時(shí)間。”上述政府投融資人士表示。

上述財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)記者表示：“從免征到即征即退，帶來(lái)了大量留抵退稅的問(wèn)題，我們公司就是在此期間積攢了數(shù)億元的留抵稅款。”

建議

隨著近幾年國(guó)家圍繞著 “減稅降費(fèi)”出臺(tái)了一系列支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的利好政策，事情逐漸出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。

2021年12月，“40號(hào)公告”的出臺(tái)使污水處理業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)、污泥處置業(yè)務(wù)、再生水業(yè)務(wù)重回免稅時(shí)代。根據(jù)該政策，2022年3月1日起，達(dá)到相關(guān)環(huán)保排放與即征即退政策適用條件后，可在即征即退與免稅之間進(jìn)行選擇。

但是企業(yè)在留抵退稅政策與上述優(yōu)惠政策間如何選擇，依然影響巨大。

上述財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稱(chēng)，“環(huán)保產(chǎn)業(yè)半公益、半市場(chǎng)的性質(zhì)，決定了這一行業(yè)利潤(rùn)微薄，相關(guān)扶持政策是否充分適用，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展尤為重要。污水業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)等相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)周期一般需要兩年至四年，在此期間沒(méi)有任何收入現(xiàn)金流入。上述‘2號(hào)公告’導(dǎo)致在項(xiàng)目建設(shè)期沉淀了大量進(jìn)項(xiàng)稅，不能適用留抵退稅政策，進(jìn)一步增加了公司項(xiàng)目的融資缺口，加大了現(xiàn)金流壓力。”

他給記者舉例：一家環(huán)保公司一年的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵假設(shè)5億元，受“2號(hào)公告”影響，存有5億元（5億元×60%）進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法退稅，結(jié)合公司項(xiàng)目融資綜合利率5%計(jì)算，年度增加融資成本1500萬(wàn)元。

該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人建議，將運(yùn)營(yíng)污水處理業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)、污泥處置業(yè)務(wù)、再生水業(yè)務(wù)的法人主體企業(yè)解除“2號(hào)公告”的限制，適用留抵退稅的同時(shí)，可享受即征即退與免稅的政策紅利。

“環(huán)保產(chǎn)業(yè)具有社會(huì)公共服務(wù)性質(zhì)，公益性強(qiáng)，責(zé)任主體是地方政府。稅費(fèi)與項(xiàng)目資金成本的高起點(diǎn)，給地方政府、運(yùn)營(yíng)企業(yè)、終端用戶(hù)都帶來(lái)了較大的負(fù)擔(dān)，也不利于社會(huì)資本的進(jìn)入。”上述財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示。