經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 7月29日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（以下簡稱公告）以及其解讀。

公告提出，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

公告自2020年7月1日起施行，2020年7月1日之前就業(yè)或者實習(xí)的納稅人，如存在多預(yù)繳個人所得稅的，仍可在次年辦理綜合所得匯算清繳時申請退稅。

金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青告訴記者，公告對個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳方法的調(diào)整主要包括兩個方面：一是允許當(dāng)年度首次入職的居民個人入職首月工資薪金直接減除本年度累計減除費(fèi)用后計算預(yù)扣繳稅款，二是允許對實習(xí)生的實習(xí)工資適用累計預(yù)扣法。

葉永青認(rèn)為，累計預(yù)扣法是為適應(yīng)個人所得稅法從分類所得制向分類綜合所得制改革而引入的預(yù)扣預(yù)繳方法，相對按月預(yù)扣繳而言，其優(yōu)越性即在于能夠更好地反映納稅人一個納稅年度內(nèi)截至當(dāng)期的應(yīng)稅所得水平，一定程度上避免了在納稅人不同月份收入水平波動較大情況下，征稅不均衡、稅收過多占用納稅人資金的情況。但制度設(shè)計初期，難免有對特殊情況考慮不周延的情況，此次國家稅務(wù)總局及時關(guān)注到上述兩類特殊情況，并通過公告進(jìn)行調(diào)整，即進(jìn)一步完善了累計預(yù)扣法的適用，以更好地發(fā)揮其上述優(yōu)越性。雖然這一調(diào)整并不減少納稅人全年綜合所得的最終納稅義務(wù)，但在當(dāng)前疫情和宏觀經(jīng)濟(jì)特殊環(huán)境下，這一調(diào)整更具有向該兩類特殊納稅人釋放資金時間利益、提高稅后收入和消費(fèi)能力的特殊意義，在民生改善和以消費(fèi)帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面均具有一定的積極作用。

稅務(wù)總局在公告解讀中也做了舉例：對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅時，可扣除從年初開始計算的累計減除費(fèi)用（5000元/月）。如，大學(xué)生小李2020年7月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作，公司發(fā)放7月份工資、計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時，可減除費(fèi)用35000元（7個月×5000元/月）。

就“首次入職”的居民個人而言，按照公告在同樣的案例中，納稅人8月份計算預(yù)扣繳稅款時可直接減除3.5萬元費(fèi)用，使得當(dāng)月及后續(xù)月份的工資薪金所得能夠適用較低的稅率預(yù)繳稅款甚至無需預(yù)繳，相當(dāng)于把此前一部分需要通過匯算清繳退稅彌補(bǔ)的應(yīng)納稅款和實繳稅款差額提前還給納稅人，增加了納稅人每月稅后實得收入，減少了稅收對納稅人資金的占用。

就實習(xí)生而言，實習(xí)工資究竟按照工資薪金所得還是按照勞務(wù)報酬所得進(jìn)行稅務(wù)處理，長期以來一直存在爭議，實踐中的做法也不統(tǒng)一。

葉永青告訴記者，事實上，在公告出臺前，很多用人單位已經(jīng)采用累計預(yù)扣法，按工資薪金所得為實習(xí)生扣繳個人所得稅了。相對按勞務(wù)報酬所得分月扣繳，按工資薪金所得累計預(yù)扣的方法對實習(xí)生和用人單位雙方均更為有利：對實習(xí)生而言，絕大部分實習(xí)生是在校學(xué)生，年度綜合所得通常不足6萬元，實習(xí)工資一旦超過800元，如按勞務(wù)報酬進(jìn)行稅務(wù)處理，每月均會產(chǎn)生一筆預(yù)扣稅額，只能通過年終匯算清繳退稅的方式退還，而采用累計預(yù)扣法后，每月實習(xí)工資不足5000元，則自始不需要繳納稅款，在沒有其他法定應(yīng)進(jìn)行匯算清繳事由的情況下，可免于匯算清繳；對用人單位而言，如果實習(xí)生和正式員工能適用統(tǒng)一的個稅扣繳方法，無疑也節(jié)省了人力資源管理和財務(wù)管理的成本。

葉永青看來，就文件本身及個人所得稅征管方法而言，未來還有較大進(jìn)一步改進(jìn)和完善的空間。比如，公告以及公告解讀雖然已經(jīng)實際反映了實習(xí)工資按工資薪金所得進(jìn)行稅務(wù)處理的邏輯，但并未明確實習(xí)工資的所得屬性究竟應(yīng)否歸類為工資薪金所得。當(dāng)然，公告作為總局單獨(dú)發(fā)文的程序性公告，并不能直接作出所得性質(zhì)認(rèn)定的實體法規(guī)定。

“根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條對工資薪金、勞務(wù)報酬兩類所得的界定，實習(xí)生與用人單位建立的管理與被管理、支配與被支配用人關(guān)系，同簽訂勞動合同的正式員工相比并無實質(zhì)差異，而與以在一定時間內(nèi)完成一定工作成果為基本特征的勞務(wù)關(guān)系相比擁有更根本的差別，因此，將實習(xí)工資歸屬于工資薪金所得，更為合理，而僅考慮實習(xí)生因主體資格原因不能簽訂勞動合同，即將實習(xí)工資認(rèn)定為勞務(wù)報酬的做法，未免過分拘泥于法律形式，不符合實質(zhì)課稅原則。”葉永青告訴記者，參考企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局2012年15號公告，“企業(yè)因雇用實習(xí)生所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除”，本著支付方和接受方進(jìn)行一致性稅務(wù)處理的原則，也能得出相同的結(jié)論。就這一問題，未來仍有待通過修改實施條例或財政部發(fā)文的方式進(jìn)一步“正名”。