林倩、劉長新/文

出境旅游、海外購物的熱度居高不下，大家在境外購買的物品通過個人攜帶或者寄遞的方式進(jìn)境，超過規(guī)定限額的，需要如實申報納稅，如果物品進(jìn)境的打開方式不對，可能會觸及到海關(guān)走私紅線，風(fēng)險很大，悔恨莫及。下面結(jié)合案例介紹進(jìn)境物品走私常見的幾種情形和問題，請大家參閱。

案例一：董某攜帶高檔手表進(jìn)境走私案

簡要案情：2019年9月30日，被告人董某在澳門購買伯爵牌手表一塊，價值379,040澳門元，10月3日董某乘坐NX198航班從成都雙流機場入境。為了逃避海關(guān)監(jiān)管，董某在入境過關(guān)時，將手表佩戴手上，表盒、保修卡放置行李箱中分開攜帶，在海關(guān)工作人員對其手表來源進(jìn)行查問時，謊稱手表系在國內(nèi)購買，未如實交代手表真實來源，逃避關(guān)稅，海關(guān)將案件移交給緝私局處理，經(jīng)海關(guān)核定，董某偷逃稅款人民幣166,758.65元。

案件處理：董某的未申報行為，具有主觀故意，并逃避海關(guān)監(jiān)管，犯走私普通貨物罪，法院判處有期徒刑七個月，并處罰金人民幣十七萬元，追繳走私違法所得。

律師分析：攜帶手表進(jìn)境需要關(guān)注走私犯罪的刑事風(fēng)險。

01手表進(jìn)口稅如何計算？

進(jìn)境物品征收進(jìn)口稅，稅率分為13%、20%和50%三檔，進(jìn)境手表有兩種稅率，其中高檔手表，即完稅價格超過1萬元的，征收50%進(jìn)口稅，其他手表進(jìn)口稅為20%。本案中的伯爵手表價格33萬余元，按照高檔手表50%稅率計征，應(yīng)繳稅款166,758.65元。

02攜帶一塊手表怎么成了走私犯罪？

法律規(guī)定物品所有人或者攜帶人有向海關(guān)如實申報納稅的義務(wù)，高檔手表價格較高，超過海關(guān)規(guī)定的5000元免稅數(shù)額，依法應(yīng)申報納稅。如果進(jìn)境旅客違反海關(guān)規(guī)定，故意逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃稅款達(dá)到一定數(shù)額，就會被追究刑事責(zé)任。董某入境海關(guān)查問時，隱瞞攜帶手表來源，謊稱屬于自帶出境的手表，并采用手表、配件分開攜帶等方式逃避海關(guān)監(jiān)管，具有偷稅漏稅的主觀故意，雖然只有一塊手表，偷逃稅款超過10萬元起刑點，因此構(gòu)成偷稅漏稅的走私犯罪。

03涉稅走私犯罪如何處罰？

偷稅漏稅走私，根據(jù)個人逃稅金額分為三檔量罰，偷逃稅款10萬至50萬元，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷逃稅款一至五倍罰金；50萬至250萬元，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；250萬以上，處十年以上有期徒刑或無期徒刑，并處罰金或沒收財產(chǎn)。董某偷逃稅款16萬余元，應(yīng)當(dāng)在三年以下量刑，因為在海關(guān)調(diào)查時謊報手表來源，主觀惡性較大，法院不予適用緩刑，最終判處有期徒刑七個月，并處罰金。

案例二：孔某攜帶超量奢侈品進(jìn)境走私案

簡要案情：2016年10月30日，孔某乘坐CA140次航班從韓國入境杭州蕭山機場，過海關(guān)時選擇無申報通道且未向海關(guān)作任何形式申報。海關(guān)查驗過程中，其隨身攜帶的行李箱過X光機圖像顯示異常，經(jīng)開箱檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)有大量化妝品和奢侈消費品。經(jīng)清點，共有“LV”牌圍巾等209件應(yīng)稅貨物。經(jīng)調(diào)查，孔某2014年12月-2016年10月間實施攜帶奢侈品進(jìn)境銷售20次，涉及應(yīng)稅貨物共計1380余件，偷逃稅款共計人民幣171,159.78元。

案件處理：1、孔某犯走私普通貨物罪，判處有期徒刑八個月，適用緩刑一年，并處罰金人民幣18萬元。2、追繳違法所得人民幣15萬元。

律師分析：旅客入境，攜帶超過合理自用數(shù)量的物品未申報，可能被海關(guān)適用貨物稅的稅率計核偷逃稅款，而且，對以往的同樣行為，一并累計追究。

01旅客攜帶物品的合理自用數(shù)量是多少？

海關(guān)總署2010年54號公告規(guī)定，旅客攜帶免稅物品限額是5000元人民幣，超過5000元免稅限額的物品，海關(guān)征收物品稅，超過合理自用數(shù)量的，按貨物征稅。最近，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布2024年第7號公告，將自香港澳門進(jìn)境的居民旅客，攜帶行李物品的免稅額度從5000元提高至12000元，那么，從其他國家和地區(qū)的中國籍旅客攜帶行李物品的免稅額度，也可能將相應(yīng)提高，超過限額的應(yīng)當(dāng)如實申報。

02沒有被海關(guān)現(xiàn)場查扣的物品也會計算在走私之中嗎？

答案是肯定的，對多次走私未經(jīng)處理的，按照累計走私貨物、物品的偷逃應(yīng)繳稅額處罰。雖然孔某被現(xiàn)場查扣的只有10月30日的209件商品，之前實施過的19次走私奢侈品進(jìn)境行為未被查扣實貨，但是其走私事實經(jīng)辦案機關(guān)查證屬實，還是會累計20次走私偷逃稅款追究刑事責(zé)任的。

案例三：高某剛攜帶象牙、犀牛角進(jìn)境走私案

簡要案情：2015年4月7日，被告人高某剛乘坐DT690航班由安哥拉首都羅安達(dá)出發(fā)抵達(dá)北京首都國際機場。高某剛將32件疑似象牙制品隱藏在裝有奶粉的鐵罐中，將14件疑似犀牛角制品分成小塊裝在香煙盒中，選擇無申報通道通關(guān)入境，在過機檢時被海關(guān)關(guān)員查獲。經(jīng)鑒定，涉案物品中疑似象牙制品均為現(xiàn)代象科象牙制品，凈重7.970千克；疑似犀牛角制品中3件為現(xiàn)代犀科動物角，凈重0.075千克。經(jīng)瀕危物種進(jìn)出口管理機構(gòu)證明，上述現(xiàn)代象科象牙制品價值人民幣332,085.99元，現(xiàn)代犀科動物角制品價值人民幣18,750元，合計人民幣350,835.99元。

案件處理：1、被告人高某剛犯走私珍貴動物制品罪，判處有期徒刑五年，并處罰金人民幣五萬元。2、扣押的象牙制品三十二件、犀牛角制品三件等予以沒收。

律師分析：走私珍貴動物及其制品罪定罪量刑的關(guān)鍵在于物種鑒定和價值認(rèn)定。

01走私珍貴動物及其制品罪的走私對象有哪些？

《瀕危野生動植物種國際貿(mào)易公約》附錄一、附錄二以及《國家重點保護野生動物名錄》中列明的，比如亞洲象、犀牛、老虎、穿山甲等等，這些動物及其制品都是國家禁止進(jìn)出口的珍貴動物及其制品，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自進(jìn)出口，就會涉嫌走私珍貴動物及其制品罪。

02物種鑒定結(jié)論是關(guān)鍵證據(jù)。

在本案的物種鑒定過程中，查扣的疑似象牙制品經(jīng)鑒定全部為現(xiàn)代象科象牙制品（非猛犸象牙），均為禁止進(jìn)出口的珍貴動物制品；而疑似犀牛角制品14件，經(jīng)鑒定只有3件為現(xiàn)代犀科動物角，其他部分不能認(rèn)定為走私對象。所以，物種鑒定結(jié)論對于案件的罪輕、罪重甚至有罪、無罪都起到重要的作用。

03走私珍貴動物及其制品如何處罰？

按照最新的司法解釋規(guī)定，該罪名按照動物及其制品的價值定罪量刑，起刑點是人民幣2萬元，價值2萬元至20萬元的，處五年以下有期徒刑，并處罰金；20萬元至200萬元的，五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；200萬元以上的，十年以上有期徒刑或無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。高某剛走私珍貴動物制品價值按照新舊規(guī)定均為情節(jié)嚴(yán)重，在五年至十年之間量刑，并處罰金。

案例四：羅某寅、曹某吉利用水客走私電子產(chǎn)品進(jìn)境案

簡要案情：2017年8月至2021年6月間，被告人羅某寅、曹某吉合伙經(jīng)營淘寶店鋪“上海某電玩”，在此期間，羅某寅為牟取非法利益，在向境外采購PS游戲光盤、NS游戲卡帶等貨物的過程中，將貨物交由水客團伙以夾藏、未申報的方式走私入境。曹某吉明知涉案貨物系走私入境的情況下，仍具體負(fù)責(zé)淘寶店鋪的經(jīng)營，銷售涉案貨物，構(gòu)成共同走私犯罪。經(jīng)海關(guān)計核，偷逃應(yīng)繳稅額人民幣1,645,265.01元。2022年1月18日，偵查機關(guān)至二人租借的經(jīng)營地點開展調(diào)查，被告人羅佳寅、曹丁吉均主動配合，并在接受詢問時如實交代了上述犯罪事實。

案件處理：1、羅某寅犯走私普通貨物罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣六十萬元。2、曹某吉犯走私普通貨物罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣四十萬元。3、扣押在案的涉案游戲卡帶、游戲光盤及供犯罪所用的手機、電腦主機等予以沒收，違法所得予以追繳。

律師分析：“水客”是指受走私團伙雇傭，以賺取“帶工費”為目的，頻繁往來于粵港、粵澳之間，通過旅檢等渠道把涉稅貨物或禁限類物品化整為零，攜帶、運輸進(jìn)出境的人員。

01利用水客走私，貨主承擔(dān)什么責(zé)任？

本案中，羅某寅并未直接實施走私行為，而是將貨物交由水客團伙夾藏走私進(jìn)境，但是其作為貨主，與水客具有共同的走私犯罪故意，兩者構(gòu)成共同走私犯罪，共同承擔(dān)偷逃應(yīng)繳稅款1,645,265.01元的法律后果。

02曹某吉販賣私貨為什么也犯走私罪？

曹某吉明知是走私進(jìn)口的貨物，仍然負(fù)責(zé)銷售，其與羅某寅具有共同的走私故意，只是分工不同， 同樣是共同犯罪，應(yīng)當(dāng)按照貨主角色追究走私普通貨物的刑事責(zé)任，只是在共同犯罪中，相較羅某寅而言，曹某吉僅起到次要作用，被認(rèn)定為從犯并從輕、減輕處罰。

案例五：陳某寄遞雪茄進(jìn)境走私案

簡要案情：2017年11月至2022年7月期間，被告人陳某為逃避海關(guān)監(jiān)管及偷逃稅款，將從境外網(wǎng)站訂購的雪茄，通過個人行郵渠道以低報價格、拆分郵包等方式申報進(jìn)境，導(dǎo)致偷稅漏稅。經(jīng)計核，陳某以上述方式偷逃應(yīng)繳稅款人民幣33.84萬元。上述走私雪茄，除陳某自用外，少量用于銷售。

案件處理：陳某犯走私普通貨物、物品罪，判處有期徒刑一年三個月，緩刑二年，并處罰金人民幣三十四萬元。

律師分析：進(jìn)境雪茄按貨物計稅還是物品計稅？是此類走私案件的一個焦點問題，如果雪茄按貨物征稅，綜合稅率120.7%（關(guān)稅25%、消費稅36%、增值稅13%），按物品征稅，進(jìn)口稅稅率為50%。

01寄遞雪茄進(jìn)境為什么要低報價格？

一是適用物品稅率少繳稅。根據(jù)海關(guān)總署公告2010年第43號《關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》，個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣，限值以下按照物品征稅，超出規(guī)定限值將會被退運或者按貨物征稅。低報價格可以將寄遞雪茄總價控制在郵寄物品限值以下，雪茄將會按照物品計征50%的進(jìn)口稅。

二是降低稅基價格少繳稅。《中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價格表》列明雪茄完稅價格為每支10元，但許多境外雪茄實際價格遠(yuǎn)超過完稅價格表價格，每支幾十元、幾百元甚至更高，如果參照每支10元完稅價格低報可以少繳稅款。

02進(jìn)境雪茄是物品還是貨物？

事實上，物品與貨物的自然屬性并無區(qū)別，但在海關(guān)監(jiān)管語境中，對于物品和貨物的區(qū)分，最主要依據(jù)是進(jìn)境目的的不同。即，進(jìn)境時如果是出于收件人自用目的，即是物品，如果是銷售目的，則為貨物。

在陳某走私進(jìn)口雪茄一案中，辦案機關(guān)根據(jù)進(jìn)境目的對雪茄按照物品和貨物分別計稅，其中，自用部分適用物品稅率，核定偷逃稅款人民幣63,961.95元，用于銷售部分適用貨物率，核定偷逃稅款人民幣274,467.83元。

作者簡介

林倩，北京德和衡律師事務(wù)所高級權(quán)益合伙人、國際貿(mào)易與海關(guān)業(yè)務(wù)中心總監(jiān)、海關(guān)法律業(yè)務(wù)部主任，中國政法大學(xué)兼職教授，公眾號“老林說法”撰稿人，《老林說法》專著作者，進(jìn)出口貿(mào)易和海關(guān)法律業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)＜倚吐蓭煛Ｉ瞄L走私犯罪辯護、海關(guān)納稅和行政處罰爭議解決，以及貿(mào)易合規(guī)咨詢等法律業(yè)務(wù)。歷年執(zhí)業(yè)期間，林倩律師先后為多家跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)，提供了進(jìn)出口貨物的商品歸類、特許權(quán)使用費和轉(zhuǎn)移定價等納稅爭議解決的法律服務(wù)，為海關(guān)行政處罰爭議解決提供了法律服務(wù)；在棉花、木材、成品油、海產(chǎn)品、動物食品、電子產(chǎn)品和固體廢物等商品領(lǐng)域提供了優(yōu)質(zhì)的刑事辯護法律服務(wù)。

劉長新，北京德和衡律師事務(wù)所高級聯(lián)席合伙人，二十多年海關(guān)和律師工作經(jīng)歷，執(zhí)業(yè)領(lǐng)域為國際貿(mào)易與海關(guān)業(yè)務(wù)，專注于重大走私犯罪辯護、企業(yè)進(jìn)出口合規(guī)、海關(guān)行政處罰及爭議解決等法律事務(wù)。