經(jīng)濟觀察報 記者 杜濤 今年全國兩會，天能控股集團董事長，浙江省工商聯(lián)副主席張?zhí)烊螄@雙碳戰(zhàn)略、新能源產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、新質(zhì)生產(chǎn)力、科技創(chuàng)新、數(shù)字經(jīng)濟、鄉(xiāng)村振興和共同富裕等議題，提交26件議案和建議。2013年，從擔任第十二屆全國人大代表起，張?zhí)烊尉驮谔炷芸毓稍O立了人大代表聯(lián)絡站，這是浙江省首個企業(yè)人大代表聯(lián)絡站。11年來，張?zhí)烊卫塾嬏峤涣?30件建議和議案，很多建議案就是源自這個聯(lián)絡站。

2024年兩會期間，張?zhí)烊翁岢龅摹蛾P于完善再生資源稅收政策，助力循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的建議》就來源于這個聯(lián)絡站。2023年年底一位從事廢舊電池回收的小企業(yè)主來到聯(lián)絡站，小企業(yè)主主要從街邊店和個體散戶中收購電池，他反映多年來苦于無法獲得發(fā)票，在繳納所得稅處理上陷入兩難。

張?zhí)烊瓮ㄟ^一系列調(diào)研發(fā)現(xiàn)，以廢舊物品、固體垃圾等再生資源為主的綠色回收利用市場，已成為廢舊物獲得新用途、新意義的重要場域。在再生資源回收行業(yè)發(fā)展勢頭正好的同時，缺少發(fā)票也成為行業(yè)健康發(fā)展的絆腳石。今年全國兩會，張?zhí)烊翁峤涣恕蛾P于完善再生資源稅收政策，助力循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的建議》，提出“試點企業(yè)代開、第三方代開、自制憑證扣除、核定征收”四種解決方案。

難題

2023年12月18日，一位從事廢舊電池回收的小企業(yè)主來到聯(lián)絡站。他向張?zhí)烊畏从沉怂诶U納所得稅處理上陷入兩難的情況。

第二天上午，張?zhí)烊魏屯赂鶕?jù)上述小企業(yè)主反映的情況和線索，在長興縣雉城街道的回收店進行現(xiàn)場調(diào)研。他還讓同事盡快聯(lián)系天能在江蘇、河南、安徽等地的循環(huán)基地，進一步了解更多的實情和堵點。

2023年3月，財政部出臺了《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第40號，下稱“40號公告”)，明確提出，企業(yè)享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，必須在收購再生資源環(huán)節(jié)取得銷售方開具的增值稅發(fā)票、收款憑證等合法有效憑據(jù)。

這意味著，取得合法有效憑證是資源綜合利用企業(yè)享受即征即退優(yōu)惠的紅線。

但再生資源回收企業(yè)的上游供應商多為再生資源散戶回收者，很難提供合規(guī)的發(fā)票。在整個抵扣鏈條上，合規(guī)“起點發(fā)票”的缺失，影響著再生資源回收企業(yè)稅法遵從的效果。

張?zhí)烊握f，再生資源回收業(yè)務中，回收企業(yè)的貨源主要來自兩個方面：一是從產(chǎn)廢企業(yè)收購。此類交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，這類回收企業(yè)會選擇一般計稅方法繳納增值稅，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證也不存在問題，但此類業(yè)務數(shù)量較少。

二是從眾多個人散戶手中收購再生資源，這種回收方式占到回收總量的90%。一些個人散戶為了降低成本，不愿購買開票設備、不愿花錢委托代理人員開票，既無法自行開具增值稅發(fā)票，也不愿通過稅務機關代開發(fā)票。在業(yè)務實踐中，由于再生資源回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，部分地方稅務機關出于行政執(zhí)法風險的考慮，不愿為個人散戶代開發(fā)票。

“由此，回收企業(yè)在稅務處理上陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅金，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，雖然40號公告規(guī)定回收企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法，依照3%征收率計算繳納增值稅，解決了再生資源回收企業(yè)沒有進項發(fā)票抵扣，增值稅稅負高的問題，但企業(yè)所得稅稅前扣除沒有合法憑證的問題仍然沒有解決。”張?zhí)烊伪硎尽?/p>

此外，企業(yè)自制憑證稅前扣除得不到稅務機關認可。張?zhí)烊握{(diào)研發(fā)現(xiàn)，為了維持企業(yè)經(jīng)營，回收企業(yè)不得不通過印制、填開其他憑證進行企業(yè)所得稅稅前扣除。

但是，根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，只有從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點，即500元/次。

張?zhí)烊伪硎荆@樣的要求與廢舊物資行業(yè)回收實際脫節(jié)，因為回收企業(yè)需要對接的收購對象較多、收購數(shù)量需求龐大，回收企業(yè)不能直接從小散戶手中收購貨物，因此往往存在個別大戶先將零散的貨物集中收購，再將貨物銷售給回收企業(yè)。該種情形使得大戶的投售量巨大，單個大戶每年投售額接近千萬甚至幾千萬，尤其是投售廢舊鋼鐵、廢舊電池等單價較高的品種。

張?zhí)烊卧谡{(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，回收企業(yè)受到投售人經(jīng)營規(guī)模和稅法遵從的限制無法取得足額的收購憑證核算成本，目前不得不私自印制、填開收購憑證，以維持企業(yè)的經(jīng)營。但各地對以自制憑證作為稅前扣除憑證的征管執(zhí)行口徑不盡相同，造成再生資源回收行業(yè)稅收不公平。

執(zhí)行口徑不同是指有些地區(qū)嚴格按500元以下可以使用自制憑證；有些地區(qū)以銷售額不超過10萬元免征增值稅為標準計算，即月銷售不超過10萬元的可以使用自制憑證；還有些地區(qū)仍發(fā)放收購發(fā)票，由納稅人自行開具收購發(fā)票作為稅前扣除憑證，在不同地區(qū)形成了不同的做法，涉稅風險不一。

“即使同一地區(qū)，不同的執(zhí)法人員也口徑不一，可能出現(xiàn)使用此類憑證導致無法進行稅前扣除，回收企業(yè)面臨極大的納稅調(diào)整風險。”張?zhí)烊胃嬖V記者。

建議

由此，張?zhí)烊卧?024年全國兩會期間提出《關于完善再生資源稅收政策助力循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的建議》，該建議提到，再生資源回收利用促進資源節(jié)約，減少環(huán)境污染，已成為生態(tài)文明建設的重要內(nèi)容。再生資源回收行業(yè)發(fā)展與稅收管理關聯(lián)度很高，也是稅收管理難點。破解再生資源回收面臨的稅收難題，探索出助力行業(yè)健康發(fā)展的有效途徑，需要稅企雙方共同努力。

對此，張?zhí)烊翁岢鼋ㄗh，為完善再生資源稅收政策，解決大型再生資源回收企業(yè)難以取得進項發(fā)票的問題，特別是稅前扣除憑證問題，可以采取以下方案：

方案一：試點企業(yè)代開。可參考互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票的思路，由符合規(guī)定條件的大型再生資源回收企業(yè)試點代開再生資源回收小規(guī)模納稅人發(fā)票，延長再生資源回收行業(yè)增值稅抵扣鏈條，解決稅前扣除合法憑證問題。

方案二：第三方代開。再生資源回收小規(guī)模納稅人 (投售人)可以由第三方平臺以投售人名義開具發(fā)票。即在簽訂購銷協(xié)議時，約定履行開票義務，發(fā)生實際業(yè)務交易時，允許第三方以投售人名義開具發(fā)票，并轉(zhuǎn)交給回收企業(yè)。

方案三：自制憑證扣除。允許一定金額以下回收企業(yè)可以自制收購憑證稅前扣除，即在回收企業(yè)確實有真實支出，具有證明購銷業(yè)務真實性的內(nèi)部控制流程，具備資金流、發(fā)票流、物流等信息的前提下，單戶投售人月銷售金額在限額以下（如10萬元以下），可以填制內(nèi)部收購憑證據(jù)以稅前扣除。

方案四：核定征收。根據(jù)不同行業(yè)回收企業(yè)實際利潤情況，統(tǒng)一確定應稅所得率，采取按應稅所得率核定征收的辦法征收企業(yè)所得稅。