馮俏彬/文

1995年，矗立在北京中關村的一個巨幅廣告“中國人離信息高速公路還有多遠”，讓我一直記憶猶新。從1994年互聯(lián)網(wǎng)接入中國，至今不到30年的時間內(nèi)，中國人的生活已因其發(fā)生了翻天覆地的變化——從最早的能上網(wǎng)、能發(fā)信息，到現(xiàn)在各類平臺層出不窮、數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素，“云+網(wǎng)+端”形成了強大數(shù)字基礎設施，還有龐大活躍的網(wǎng)民天天都在產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)……中國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展已在全球位居前列，占國民生產(chǎn)總值貢獻比重越來越大，2021年已接近40%。各種報告均顯示，中國是全球第二大數(shù)字經(jīng)濟大國。數(shù)據(jù)正在成為我們生產(chǎn)生活中的必要組成部分，數(shù)字時代已經(jīng)來臨。

具體到稅收領域，數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素后，改變了納稅人的形態(tài)、課稅對象的形式、稅收征納分配格局，等等。面對數(shù)字經(jīng)濟，現(xiàn)行稅收制度有很多不相適應的方面。像引發(fā)輿論關注的一些網(wǎng)絡主播偷稅漏稅問題、稅收收入向數(shù)字大省集中等，都提醒我們，隨著數(shù)字正在成為生產(chǎn)要素并改變我們的生產(chǎn)生活方式，稅收制度和征管需要調(diào)整和改革。

對此，我認為要立足于稅收的根本，想明白三個問題：一是在數(shù)字經(jīng)濟時代，我們的納稅人發(fā)生了什么變化；二是我們的課稅對象發(fā)生了什么變化；三是我們的稅率是不是能夠達到組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

要回答好這三個問題，先要準確理解數(shù)字經(jīng)濟的深層邏輯和商業(yè)模式。舉例來說，我們都知道，和工業(yè)經(jīng)濟相比，數(shù)字經(jīng)濟的商業(yè)模式從B2C（Business to Customer，即企業(yè)到消費者）切換到C2B（Customer to Business，即消費者到企業(yè)）。在B2C這一工業(yè)時代的商業(yè)模式中，B是主體、是核心，作為消費者的C則相對被動，生產(chǎn)什么就消費什么。但在數(shù)字時代，原來被動的消費者只需一個手機就可以上網(wǎng)、直播、賣貨，從事經(jīng)營活動，C就從經(jīng)濟活動的被動等待和接受企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務這樣一個純消費者的角色，變成了生產(chǎn)者。在這種情形下，數(shù)以億計的消費者同時也變成了生產(chǎn)者，納稅人構成因此發(fā)生重大變化。另外，企業(yè)層面也發(fā)生了改變。以前企業(yè)是納稅主體，現(xiàn)在出現(xiàn)了“企業(yè)的企業(yè)”，即平臺。在一個平臺上可能聚集著數(shù)千家企業(yè)，就像中央銀行是“銀行的銀行”一樣，帶有產(chǎn)業(yè)基礎設施的特征，與企業(yè)既有相似之處，也有不同之處。這還僅僅是在納稅人層面分析，就可以看到數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)生的重大變化。與之相適應，稅收制度當然要跟著進行調(diào)整。

再從數(shù)字時代課稅對象的變化上看。在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展初期，國際上許多國家為了鼓勵發(fā)展，曾對線上交易活動免征銷售稅。但最近幾年，多數(shù)國家對在網(wǎng)上從事經(jīng)營活動已開始征稅。大體而言，基本不存在因交易載體不同而稅收規(guī)則不同的情況。現(xiàn)在的主要問題是對一些新型的數(shù)字服務，比如網(wǎng)絡上的廣告、音頻下載、聲音服務等征不征稅、怎么征，各個國家的處理不一樣。但總的看，都在想辦法把它納入稅收征收范圍。可以預見，數(shù)字時代課稅對象的根本性變化可能涉及規(guī)模更為龐大的、產(chǎn)業(yè)相互融合背景下的商品收入與服務收入難于區(qū)分、進而可能改變稅基的問題。

從我國的情況來看，我認為應對數(shù)字經(jīng)濟稅收挑戰(zhàn)的主要原則有四點：一是國際與國內(nèi)并重；二是效率與公平兼顧；三是先立后破、不立不破；四是和既定稅改銜接。概括來說，應結合我國實際情況，不斷深化稅收制度改革，和未來數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展方向一致的改革要持續(xù)推進，一些可能和未來稅收發(fā)展制度不相適應的，可以逐漸形成共識，再慢慢進行調(diào)整，關鍵是要牢牢把握好稅收制度改革調(diào)整的大方向。

第一，短期來講，要繼續(xù)完善現(xiàn)行稅制，提高對數(shù)字經(jīng)濟的包容度。比如，進一步完善增值稅制，可重新界定“勞務”“無形資產(chǎn)”的內(nèi)涵，凡現(xiàn)行稅制未覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品和服務，理論上都要納入增值稅的課征范圍，如音樂、電影、游戲、電子圖書、在線會議、遠程教學、遠程醫(yī)療等。再如，進一步擴大個人所得稅綜合所得的范圍，加快將各類新的個人收入形式取得的收入，納入個人所得稅的征收范圍。

第二，中期來講，可以考慮在數(shù)字經(jīng)濟時代設計新的稅種，如數(shù)據(jù)資源稅。數(shù)據(jù)已成為生產(chǎn)要素，和以前的勞動力、資本、土地等要素不一樣，這些東西用了以后就沒有了，或一個人用了另一個人就不能用，數(shù)量上是有限的。但數(shù)據(jù)具有無限、海量的特征，甚至越用越多，多人可以同時用、反復用。單純從取得收入的角度上講，是以往任何一種要素所不能比擬的。如果未來很好地解決了數(shù)據(jù)的確權問題、計量問題、使用問題，從稅收角度來講，可能是一個前所未有的寶庫。當然，這要變成現(xiàn)實還有非常大的距離，但不妨展望。

第三，從長期來看，分階段推進國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟稅收制度改革，包括流轉(zhuǎn)稅怎么改、所得稅怎么改、稅收征管體系怎么改、稅收分享格局怎么樣重新設計，等等。這里面有很多重要問題需要仔細研究。比如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅，其“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的特點是與工業(yè)經(jīng)濟時代流水線完美相合的，但進入數(shù)字經(jīng)濟時代之后，產(chǎn)業(yè)邊界開始模糊，一個企業(yè)既是生產(chǎn)企業(yè)，可能也是服務提供企業(yè)，取得的商品銷售收入和服務銷售收入之間難以區(qū)分，這就會極大影響增值稅的存續(xù)。從這個角度來看，未來可能會出現(xiàn)一種新型流轉(zhuǎn)稅，即不再區(qū)分每個環(huán)節(jié)、不再區(qū)分商品銷售收入與服務銷售收入，而是按照最后的銷售額計稅。

從工業(yè)時代到數(shù)字時代是一個漫長的過程。雖然我們已經(jīng)一只腳踩在了數(shù)字時代的門檻上，但距離全方位的數(shù)字時代還比較遙遠，所以還有很長的時間可以研究、觀察、分析、調(diào)整、改革。在這個過程當中，一方面要考慮怎么遵循現(xiàn)有的稅收制度；另一方面，對于經(jīng)濟主體提出的一些合理訴求，也要及時研究和反映，使稅收制度和經(jīng)濟基礎之間能夠不斷調(diào)試，逐漸走向協(xié)調(diào)配合。