經(jīng)濟觀察報 記者 杜濤 10月15日，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部對外發(fā)布《水資源稅改革試點實施辦法》(下稱《試點辦法》)，明確自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點。

2016年7月1日起，中國已先后在河北、北京、天津等10個省（區(qū)、市）開展了水資源稅改革試點。

根據(jù)《試點辦法》，水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。水資源稅實行從量計征，根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅額。全面實施水資源費改稅試點后，水資源稅收入全部歸屬地方，適當(dāng)增加地方自主財力。

從《試點辦法》規(guī)定各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表來看，北京最高是1.6元/立方米，江蘇、浙江、上海、四川、安徽等十余個南方省份最低，為0.1元/立方米。

山東大學(xué)稅務(wù)經(jīng)濟研究中心主任李華對經(jīng)濟觀察報表示，水資源稅試點全面推開的目的是保護水資源，節(jié)約水資源。此外，《試點辦法》中，不同省份水資源稅稅率不同且收入全部留存地方的規(guī)定，既實現(xiàn)了因地制宜，也呼應(yīng)了新一輪的財稅體制改革中，擴大地方的財政收入的思路。

中誠信國際研究院執(zhí)行院長袁海霞認為，當(dāng)前地方稅以共享稅為主、主體稅種缺失，疊加法律層面約束不足，在稅源分配、稅收分享上仍有優(yōu)化空間。《試點辦法》將水資源稅收入全部留給地方，適當(dāng)增加了地方自主財力，對于緩解地方財政運行壓力有一定作用，同時也釋放了新一輪財稅體制改革拉開帷幕的積極信號意義。

不同省份不同稅額

一張北京某月的自來水繳費單子顯示如下：綜合繳費約75元，其中水費大約31元，污水處理費約為21元，水資源費改稅為23元。若是不計算污水處理費，單從水費與水資源稅對比來看，稅收約為水費的72%。《試點辦法》規(guī)定，水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。水資源稅實行從量計征應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際取用水量×適用稅額。《試點辦法》公布了各省（區(qū)、市）水資源稅最低平均稅額表。北京的地表水水資源稅、地下水水資源稅最低平均稅額為全國最高一檔，其中北京地表水水資源稅最低平均稅額為1.6元每立方米，為四川、福建、上海等十余個南方省份的16倍；地下水水資源稅最低平均稅額為4元，是上述南方十余省份的20倍。

10月15日，財政部、稅務(wù)總局、水利部有關(guān)司負責(zé)人就全面實施水資源費改稅試點答記者問時也表示，對水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水、取用地下水等從高確定稅額，通過設(shè)置差別稅額，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，抑制地下水超采和不合理用水需求。充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟發(fā)展水平差異，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平，授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額。

北京水務(wù)局發(fā)布的《北京水資源公報》顯示，2023年，北京市水資源總量為41.51億立方米，常住人口年平均數(shù)為2185.05萬人，人均水資源量為190立方米，水資源緊缺仍是北京市的基本市情水情。

全國范圍實施水資源費改稅后，納稅人用水成本是否會有所提高？《試點辦法》中明確指出：城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列，并可以在增值稅計稅依據(jù)中扣除。據(jù)介紹，水資源稅改革試點期間，省級發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門將終端綜合水價結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負擔(dān)。

財稅體制改革再進一步

《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革推進中國式現(xiàn)代化的決定》明確提出要“落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅”“完善綠色稅制”。

上述三部委答記者問時也表示，黨的十八屆三中全會提出，堅持使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間。自2020年9月1日起施行的資源稅法，授權(quán)國務(wù)院可以試點征收水資源稅。2023年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議提出，要堅持穩(wěn)中求進、以進促穩(wěn)、先立后破，謀劃新一輪財稅體制改革。

2016年以前，中國主要收取水資源費。2016年中國開始推進水資源“費改稅”，河北成為首個試點省份，在當(dāng)年7月1日啟動水資源費改稅工作；2017年底，北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川等9個省份也納入水資源稅改革試點范圍；2019年通過的《中華人民共和國資源稅法》（下稱：“資源稅法”）正式將水資源費改稅試點寫入法律。

資源稅法第十四條規(guī)定，國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，依照本法的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。國務(wù)院自本法施行之日起五年內(nèi)，就征收水資源稅試點情況向全國人民代表大會常務(wù)委員會報告，并及時提出修改法律的建議。

袁海霞認為，2024年7月召開黨的二十屆三中全會提出“深化財稅體制改革”“增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴大地方稅收管理權(quán)限”，《試點辦法》是黨的二十屆三中全會以來首個落地的稅改措施，從稅收歸屬、征管權(quán)限兩個方面來看，全面實施水資源費改稅試點后，水資源稅收入全部歸屬地方（原水資源費收入實行中央和地方1:9分成），適當(dāng)增加了地方自主財力；《試點辦法》適當(dāng)擴大了地方稅收管理權(quán)限，包括新增了地方可以減征和免征的稅收優(yōu)惠政策，簡化水資源稅的稅額標準、授權(quán)地方在確定具體稅額時有更多調(diào)整空間，授權(quán)地方確定特定取用水的水資源稅核定方法和計征方式等。

公開數(shù)據(jù)顯示，8年（2016年—2024年）河北全省水資源稅納稅人戶數(shù)由2016年的1.7萬戶增至2.1萬戶，累計征收水資源稅149.17億元。按照資源稅收入全部劃歸地方計算，8年累計給河北增收14.9億元左右。

袁海霞認為，后續(xù)來看，可以此為起點持續(xù)優(yōu)化共享稅費的地方分享比例，如進一步提高增值稅地方分享比例、消費稅后移并穩(wěn)步下劃地方等；此外，考慮到共享稅對于地方政府發(fā)展經(jīng)濟、涵養(yǎng)稅源的激勵作用相對較弱，應(yīng)繼續(xù)因地制宜拓展其他稅源，結(jié)合新動能新業(yè)態(tài)培育地方專享稅種等，從而保證地方財力穩(wěn)定和可持續(xù)，促進地方經(jīng)濟發(fā)展。