經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 牛鈺 懸在普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“普華永道”）頭頂?shù)倪_(dá)摩克利斯之劍終于落下。9月13日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)公布對(duì)普華永道的行政處罰結(jié)果。

根據(jù)處罰結(jié)果，財(cái)政部給予普華永道警告、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰，并罰沒(méi)1.16億元；證監(jiān)會(huì)對(duì)普華永道處以責(zé)令改正，并罰沒(méi)3.25億元。財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)對(duì)普華永道合計(jì)罰沒(méi)4.41億元。

如此回應(yīng)

因牽涉中國(guó)恒大集團(tuán)（3333.HK）及其子公司恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司（下稱“恒大地產(chǎn)”）的財(cái)務(wù)造假案，普華永道在中國(guó)面臨重罰的消息不絕于耳。今年下半年以來(lái)，普華永陸續(xù)被上市公司解聘，以及事務(wù)所裁員風(fēng)波等消息一直未停息。

如今處罰靴子落地，普華永道發(fā)表聲明稱，其充分配合了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查工作，尊重并堅(jiān)決服從相關(guān)行政處罰決定。普華永道還表示，經(jīng)過(guò)詳細(xì)的內(nèi)部調(diào)查，采取了一系列的整改和追責(zé)措施。被處罰的相關(guān)恒大地產(chǎn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員已經(jīng)與公司終止了勞動(dòng)關(guān)系。

“普華永道的高質(zhì)量審計(jì)在中國(guó)有著多年良好的歷史，我們相信恒大審計(jì)團(tuán)隊(duì)少數(shù)成員的行為并不能代表普華永道中國(guó)兢兢業(yè)業(yè)工作著的一萬(wàn)八千多名員工。”上述聲明表示，普華永道中國(guó)正在任命新的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，包括在全球網(wǎng)絡(luò)具有豐富質(zhì)量管理經(jīng)驗(yàn)的合伙人。新的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)將致力于推進(jìn)質(zhì)量管理的提升，并將普華永道對(duì)資本市場(chǎng)信任與誠(chéng)信的承諾作為第一要?jiǎng)?wù)。

普華永道正身處客戶密集流失的窘境。經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)不完全統(tǒng)計(jì)，今年以來(lái)，已有30家公司宣布不再聘任普華永道或改聘其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

自2024年1月起，財(cái)政部組織檢查組對(duì)普華永道及其廣州分所的恒大地產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開(kāi)展了專項(xiàng)檢查。

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)翻閱恒大地產(chǎn)在滬深交易所官網(wǎng)的公告發(fā)現(xiàn)，2015年至2023年1月，普華永道一直擔(dān)任恒大地產(chǎn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。2024年3月，恒大地產(chǎn)財(cái)務(wù)造假、欺詐發(fā)行案東窗事發(fā)。

財(cái)政部公告顯示，經(jīng)查，普華永道及其廣州分所在恒大地產(chǎn)2018年至2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，明知恒大地產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不予指明，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具虛假審計(jì)報(bào)告。主要問(wèn)題包括：

一是2018年至2020年對(duì)恒大地產(chǎn)收入相關(guān)的主要審計(jì)程序，設(shè)計(jì)、實(shí)施存在嚴(yán)重缺陷，多項(xiàng)程序得出不實(shí)結(jié)論。2020年明知恒大地產(chǎn)提前確認(rèn)收入而不予指明。

二是喪失獨(dú)立性，為恒大地產(chǎn)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面編制調(diào)整分錄以虛增利潤(rùn)。

三是明知或應(yīng)當(dāng)知道恒大地產(chǎn)存在大量貨幣資金受限，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)不予指明，并通過(guò)各種方式隱瞞或掩蓋。

四是對(duì)恒大地產(chǎn)2020年虛增開(kāi)發(fā)成本、隨意確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)不予指明。

五是未保持職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)恒大地產(chǎn)“明股實(shí)債”方式融資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不準(zhǔn)確導(dǎo)致的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

六是對(duì)恒大地產(chǎn)未按規(guī)定披露重大訴訟仲裁事項(xiàng)不予指明，其他應(yīng)收款及審計(jì)抽樣、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等審計(jì)程序執(zhí)行不到位，項(xiàng)目質(zhì)量控制失效等。 

此外，證監(jiān)會(huì)公告稱，經(jīng)調(diào)查，普華永道在執(zhí)行恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報(bào)審計(jì)工作中未勤勉盡責(zé)，在審計(jì)過(guò)程中違反多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，違背多項(xiàng)審計(jì)要求，多項(xiàng)審計(jì)程序失效。證監(jiān)會(huì)亦披露了普華永道五項(xiàng)違法行為：

一是審計(jì)工作底稿失真，地產(chǎn)項(xiàng)目觀察中約88%的記錄與實(shí)際執(zhí)行情況不一致，底稿記錄內(nèi)容嚴(yán)重不可靠。

二是現(xiàn)場(chǎng)走訪程序失效，現(xiàn)場(chǎng)走訪認(rèn)為符合交樓條件的樓盤大部分實(shí)際未竣工交付，部分至我會(huì)實(shí)地調(diào)查時(shí)仍未竣工交付，甚至是“一片空地”。

三是樣本選取范圍失控，任由恒大地產(chǎn)替換樣本，將恒大地產(chǎn)標(biāo)注“不讓去”的地產(chǎn)項(xiàng)目排除在走訪樣本之外。

四是文件檢查程序失靈，比如核驗(yàn)無(wú)異常的交樓清單，實(shí)際上大量業(yè)主簽字確認(rèn)日期晚于資產(chǎn)負(fù)債表日。

五是復(fù)核程序失守，現(xiàn)場(chǎng)走訪程序復(fù)核工作流于形式，復(fù)核人員完全基于對(duì)現(xiàn)場(chǎng)走訪人員的“信任”出具復(fù)核結(jié)論。

敲響警鐘

普華永道遭重罰再次給資本市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)敲響了警鐘。

9月13日，證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人就普華永道行政處罰案件答記者問(wèn)。

該負(fù)責(zé)人稱，普華永道在執(zhí)行恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報(bào)審計(jì)及債券發(fā)行服務(wù)過(guò)程中，未勤勉盡責(zé)，違反多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，多項(xiàng)審計(jì)程序失效。普華永道的上述行為不只是簡(jiǎn)單的審計(jì)失職、失效行為，它在一定程度上掩蓋甚至縱容了恒大地產(chǎn)財(cái)務(wù)造假和欺詐發(fā)行公司債券，嚴(yán)重侵蝕法律和誠(chéng)信基礎(chǔ)，嚴(yán)重?fù)p害投資者合法權(quán)益，嚴(yán)重破壞市場(chǎng)信心，依法應(yīng)予嚴(yán)懲。

對(duì)普華永道開(kāi)出“創(chuàng)紀(jì)錄”罰單，該負(fù)責(zé)人表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)中草率疏忽、麻痹大意，甚至“當(dāng)擺設(shè)”“走過(guò)場(chǎng)”，未勤勉、不盡責(zé)，制作、出具文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，就可能被沒(méi)收違法業(yè)務(wù)收入，并被處以數(shù)倍甚至頂格罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還可能執(zhí)業(yè)受限，以致收入歸零、業(yè)務(wù)流失，甚至陷入聲譽(yù)危機(jī)。

證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)一步表示，罰一勸百，希望廣大中介機(jī)構(gòu)引以為戒，慎終如初，不折不扣地履行法律規(guī)定的義務(wù)要求，時(shí)刻緊繃勤勉盡責(zé)這根弦，真正立足專業(yè)、審慎執(zhí)業(yè)、珍惜聲譽(yù)，客觀、獨(dú)立、專業(yè)地發(fā)表意見(jiàn)，確保制作出具文件不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，不負(fù)眾托，真正擔(dān)負(fù)起證券市場(chǎng)“看門人”職責(zé)。

近年來(lái)，證監(jiān)會(huì)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度持續(xù)加強(qiáng)，對(duì)違法違規(guī)行為的處罰日趨嚴(yán)厲。

對(duì)于中介機(jī)構(gòu)接連受到行政處罰、被刑事追責(zé)，以及遭遇民事賠償?shù)劝咐潞懵蓭熓聞?wù)所北京辦公室合伙人程曉璐對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出以下合規(guī)作業(yè)提示：第一，加強(qiáng)內(nèi)部管理和質(zhì)量控制；第二，強(qiáng)化盡職調(diào)查和核查驗(yàn)證工作；第三，保持獨(dú)立性和客觀性，不受發(fā)行人或其他利益相關(guān)方的影響和干擾；第四，加強(qiáng)從業(yè)人員培訓(xùn)和教育。

她認(rèn)為，中介機(jī)構(gòu)在證券市場(chǎng)中扮演著舉足輕重的角色，其行為對(duì)投資者權(quán)益和市場(chǎng)秩序產(chǎn)生直接影響。中介機(jī)構(gòu)必須高度重視自身的合規(guī)建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理，確保在為客戶提供服務(wù)時(shí)始終堅(jiān)守法律底線和職業(yè)道德準(zhǔn)則。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在進(jìn)一步加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，通過(guò)建立和完善監(jiān)管制度以及處罰機(jī)制，為資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

北京德和衡（深圳）律師事務(wù)所楊光明建議，為了證券資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，中介機(jī)構(gòu)在最開(kāi)始發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)就及時(shí)“吹哨”，既是對(duì)證券市場(chǎng)和投資者負(fù)責(zé)，也是避免自己“同流合污”進(jìn)而被判令擔(dān)責(zé)的必要舉措。