每年都有許多企業(yè)注銷，這些企業(yè)在賬面上經(jīng)常會(huì)一些應(yīng)付款沒(méi)有處理，因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)注銷時(shí)賬面已經(jīng)沒(méi)有資產(chǎn)，所以對(duì)投資者相關(guān)的關(guān)聯(lián)借款，一般也就不再歸還。出借公司如果按照稅收政策規(guī)定，可將被注銷子公司的借款確認(rèn)為壞賬損失，相應(yīng)的，注銷公司要確認(rèn)不用清償債務(wù)的收益。

如果注銷的公司虧損特別嚴(yán)重，增加了這塊收益可能稅收上仍是虧損，不會(huì)有企業(yè)所得稅還好，但如果注銷的公司因此產(chǎn)生了應(yīng)稅利潤(rùn)，還是要繳稅的，所以從投資者整體來(lái)看，可能就會(huì)出現(xiàn)其子公司注銷當(dāng)年投資者的所有公司整體虧損，但是卻要繳納企業(yè)所得稅的情況。在這種情況下，如何處理才能保證投資者和注銷企業(yè)的利益，減少稅金支出呢？下面我們就舉例來(lái)探討這個(gè)問(wèn)題。

一、企業(yè)注銷時(shí)因不用清償債務(wù)而多繳稅款的舉例

假設(shè)母公司是子公司的唯一股東，子公司注銷前債權(quán)債務(wù)清理完畢，資產(chǎn)為0，償債前資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表見(jiàn)表a，因?yàn)槲捶峙淅麧?rùn)中有1500萬(wàn)超過(guò)補(bǔ)虧期，可彌補(bǔ)虧損為4500萬(wàn)元，子公司這種情況下根本無(wú)法清償母公司債務(wù)。

假設(shè)母公司當(dāng)年虧損1000萬(wàn)元，加上對(duì)子公司的股權(quán)投資損失1000萬(wàn)元，共虧損2000萬(wàn)元，因其子公司無(wú)法償債，按稅法規(guī)定確認(rèn)債權(quán)損失5000萬(wàn)元，同時(shí)其子公司需確認(rèn)相應(yīng)收益。母子公司所得稅計(jì)算見(jiàn)表b。

從舉例可以看出，因?yàn)樽庸緹o(wú)錢歸還母公司的債務(wù)，所以需要將5000萬(wàn)元債務(wù)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致產(chǎn)生了500萬(wàn)元的清算所得，要計(jì)算繳納清算所得稅125萬(wàn)元。當(dāng)然舉例中子公司賬面沒(méi)錢了，理論上是缺乏納稅必要資金的，但實(shí)際各種情況都可能出現(xiàn)..........母公司因?yàn)橛卸愂仗潛p，所以確認(rèn)的損失也沒(méi)有起到抵企業(yè)所得稅的作用，現(xiàn)實(shí)中作為控股的母公司經(jīng)常只有股權(quán)投資業(yè)務(wù)，取得的分紅一般還是免所得稅的，也不能總是買賣股權(quán)，所以可能損失過(guò)了5年還沒(méi)用到抵稅上...........

也就是說(shuō)，如果母公司將子公司無(wú)法歸還的欠款確認(rèn)為壞賬損失，雖然有母公司能用損失抵稅，子公司也不用繳稅的可能；但也有損失在母公司沒(méi)起到抵稅的作用，子公司還因要確認(rèn)為收益繳稅的可能。

二、債轉(zhuǎn)股規(guī)避子公司因無(wú)法償債，而需繳納企業(yè)所得稅的舉例

假設(shè)母公司是子公司的唯一股東，子公司注銷前債權(quán)債務(wù)清理完畢，資產(chǎn)為0，償債前資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表同“一”中表a，因?yàn)槲捶峙淅麧?rùn)中有1500萬(wàn)超過(guò)補(bǔ)虧期，可彌補(bǔ)虧損為4500萬(wàn)元，子公司這種情況下根本無(wú)法清償母公司債務(wù)。

假設(shè)母公司當(dāng)年虧損1000萬(wàn)元，加上對(duì)子公司的股權(quán)投資損失1000萬(wàn)元，共虧損2000萬(wàn)元，因其子公司無(wú)法償債，債轉(zhuǎn)股5000萬(wàn)元，即母公司對(duì)子公司股權(quán)投資損失共6000萬(wàn)元。母子公司所得稅計(jì)算見(jiàn)表b

我們可以看看上圖舉例，仍是用“一”中的數(shù)據(jù)，在子公司注銷前債轉(zhuǎn)股，相當(dāng)于把母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資提高到6000萬(wàn)元，母公司對(duì)子公司投入無(wú)法收回的損失就全部是股權(quán)投資損失了。子公司無(wú)法歸還母公司的股權(quán)投資款是不用確認(rèn)為收益的，所以我們可以看上圖表b中，雖然母公司稅收虧損數(shù)據(jù)和“一”中表b的數(shù)據(jù)相同，但至少子公司稅收上仍是虧損，就不要繳企業(yè)所得稅了。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)如果沒(méi)法償還，借出方希望損失在稅前扣除經(jīng)常會(huì)不被稅局認(rèn)可。主要就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間做點(diǎn)小動(dòng)作太容易了，稅局不敢輕易下決定。我曾經(jīng)歷過(guò)一個(gè)案例，和答疑中情況類似，當(dāng)時(shí)子公司按其主管稅局要求把該走的注銷程序都走了，母公司自認(rèn)也按稅收政策要求保留了足夠的證據(jù)，所以母公司就把債權(quán)相關(guān)的損失都稅前扣除了。但是在子公司注銷1年之后母公司被稅局檢查，稅局認(rèn)為這是和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的債權(quán)，當(dāng)時(shí)母公司提出很多證據(jù)證明借的錢都是用于子公司日常運(yùn)營(yíng)的，但有時(shí)候是沒(méi)法講道理的..........

遇見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易誰(shuí)都怕犯錯(cuò)誤，而且關(guān)聯(lián)交易確實(shí)容易說(shuō)不清，所以債轉(zhuǎn)股有時(shí)可能是個(gè)好的選擇。當(dāng)然如果公司資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)啥都清理完了再債轉(zhuǎn)股也太刻意，所以肯定要時(shí)間提前。從債轉(zhuǎn)股的手續(xù)上來(lái)說(shuō)，母公司給子公司賬上打5000萬(wàn)投資款，子公司再還母公司5000萬(wàn)借款，程序可能還更簡(jiǎn)單。

三、具體情況具體分析，才能得出最好的方案

看完我以上分析，有朋友肯定會(huì)問(wèn)，是不是我們以后遇到答疑中的情況，就不確認(rèn)壞賬損失了，都債轉(zhuǎn)股得了？這可不見(jiàn)得，我分析舉例是要說(shuō)明不要覺(jué)得確認(rèn)壞賬損失是最好的，實(shí)際中啥都可能發(fā)生，決策時(shí)考慮的也不能僅是稅金，一定要具體情況具體分析。