秦榮生/文 如今，數字化的浪潮洶涌澎湃，“互聯網+流量驅動”、“大數據+數據啟動”、“人工智能+算法啟動”、“區(qū)塊鏈+可信驅動”、“5G+效率驅動”等數字技術飛速發(fā)展，而數字技術的發(fā)展促進了數字經濟的發(fā)展。十九屆五中全會指出發(fā)展數字經濟，推進數字產業(yè)化和產業(yè)數字化，建立數據資源的產權、交易流通、跨境傳輸和安全保護等基礎制度和標準規(guī)范，推動數據資源開發(fā)利用。要積極參與數字領域國際規(guī)則和標準的制定。如何推動數據資源開發(fā)利用，數據資產如何確認、計量，這些都是值得深入探討的問題。

對此，我與大家一起探討兩個問題。第一個問題是“認清一個事實：數字經濟時代的來臨”，第二個問題是“探索一條道路：數據資產的確認和計量”。

什么是數字經濟？可能很多人聽說過數字經濟，但是對什么是數字經濟可能還不一定能夠深刻理解。為此，我先給大家介紹數字經濟的概念。

數字經濟是以數字化的知識和信息作為關鍵的生產要素，以數字技術為核心驅動力，以現代信息網絡為重要載體，通過數字技術與實體經濟的深度融合，不斷提高數字化、網絡化、智能化的水平，加速重構經濟發(fā)展與治理模式的新型經濟形態(tài)。據世界銀行統(tǒng)計，2019年全球數字經濟規(guī)模達到了31.8萬億美元，占GDP的比重達到41.5%，數字經濟已被視為撬動全球經濟高速發(fā)展的新杠桿。

2019年我國數字經濟繼續(xù)呈現增長趨勢，數字經濟增加值的規(guī)模達到了35.8萬億元，占GDP的比重達到36.2%，超過萬億的省份有將近10個，數字經濟占GDP的比重超過40%的省份較多，包括北京、上海、廣東、江蘇、浙江、福建等省，北京的數字經濟占GDP的比重最高，為52.5%。從增速來看，貴州、福建數字經濟增速較快。從數字經濟的行業(yè)來看，特別是今年新冠肺炎疫情以后，教育行業(yè)、娛樂行業(yè)特別是游戲行業(yè)、醫(yī)療行業(yè)在所有行業(yè)里面的數字化增速呈現較高勢頭。

萬物皆數據，一切都可以數字化。在這個時代，隨著科技的發(fā)展，所有的東西都可以數字化，數字化后就變成各種各樣的數據。數字化的一個基本假設就是世界上一切事物都可以量化，人們日常工作生活中的一切事物，本質上都符合數學規(guī)律，都可以數字化成為數據。一個生產、分享數據時代來臨了！數字化就是對海量數據進行采樣、挖掘、分析、存儲和利用，涉及所有的文字、圖片、聲音、影像、圖表等，可以說“處處是沙子，到處是黃金”。數字化的核心價值是用數據還原過去，總結規(guī)律，描述現實和規(guī)劃未來。

數據有如下特征：一是數據本身是對一個事實的描述，代表某件事物的客觀描述。二是數據有結構化數據、半結構化數據和非結構化數據。現在利用較多的是結構化數據，企業(yè)的ERP、SAP數據庫里的數據基本上都屬于結構化數據。半結構化數據、非結構化數據現在利用并不太多，但比結構化數據更能說明事物的本質，如視頻、音頻、場景數據。三是數據生產需要成本投入，需要投入硬件、軟件、人工成本；如果要購買，需要支付對方一定的費用。四是數據具有互補性。單個的數據價值并不大，只有數據規(guī)模達到一定的程度，而多個維度且具有較好的及時性時數據才有用，規(guī)模維度、及時性等對其作用的發(fā)揮會產生很大的影響。五是數據具有無限性。數據具有可復制、可共享、無限增長和供給的品質。數據資產不需要折舊、攤銷，它會越用越多。數據資產本身是無限增長，它每年都在增值，而不是被消耗。六是數據資產成為數字經濟時代的關鍵生產要素。農業(yè)時代的關鍵生產要素是土地、勞動力，工業(yè)時代的關鍵生產要素是資本、技術。數字經濟時代的核心生產要素是數據，數據是國家和企業(yè)的核心資產，也是未來取之不盡的新石油。

下面講的第二個問題即數據資產的確認、計量與報告的問題。中共中央提出推進土地、勞動力、資本、技術、數據等要素市場改革，健全要素市場運行機制，完善要素交易規(guī)則和服務體系。數據要進入交易市場，如果沒有價格可能就沒法交易。所以說，把數據納入生產要素，要進入市場進行交易，就要解決數據資產的確認、計量與報告的相關問題。加快發(fā)展數據為核心的數字經濟已經是大勢所趨，企業(yè)在生產經營過程中積累了海量的數據資產，急待進入會計核算體系，進而涉及相關的稅收問題。

從資產的含義來看，什么叫資產？國際會計準則理事會對于什么是資產作出了規(guī)定，即“資產是一種有潛力產生經濟利益權利的經濟資源，是企業(yè)由于過去事項而控制的現時經濟資源”，在資產定義中有三個最為關鍵的因素，第一個是企業(yè)能“控制”的因素，第二個是“產生經濟利益”的因素，第三個是“權利”的因素。由此，我們也可以定義什么是數據資產？數據資產是由于過去事項而控制的現時的數據資源，能夠為企業(yè)未來有潛力產生經濟利益的權利。

作為“資產”的數據有兩種特性，第一是能幫助現有產品、服務實現收益的增長；第二是數據本身可以直接產生價值。特別是第一個特性，數據資產為業(yè)務賦能，數據能幫助企業(yè)改善經營管理、服務，即數據本身第一種情況下不實際產生價值，但是通過數據作用于現有產品服務，有潛力使其在收益增長、成本降低上有更優(yōu)的表現。現在全球的數字稅主要針對第一種情況，所以全球的數字稅的主要依據是銷售收入。因為計算比較復雜，所以基本上簡單化來按照銷售收入來征稅。數據與收入有什么關系？因為數據資產為業(yè)務賦能，互聯網企業(yè)銷售收入比一般企業(yè)要高，其實更合理的做法應該是對凈利潤征稅，可是凈利潤計算是一個很復雜的過程。第二個特性是數據資產本身產生價值，社會和各個企業(yè)可以通過對數據資產的有效管理，即對現有數據資產進行系統(tǒng)分析、深入挖掘、充分利用而不斷產生新的數據資產，實現數據資產的不斷增值。這就涉及數據資產本身增值的稅收問題。

對數據資產的確認，即作為一項資產要確認進入賬戶體系，會計上是要滿足兩個條件，一是有權利產生經濟利益權利的，該項經濟資源歸屬于企業(yè)。二是企業(yè)能夠可靠的計量經濟資源的成本和價值。第一個是擁有和控制，第二個是能夠可靠的計量。那數據資產是否符合這個規(guī)定，能不能做到？數據資產是屬于個人還是企業(yè)，這是數據所有權的問題。應該說數據中間流轉過程很多，如何能夠確認數據的所有權的歸屬。現在全國人大在制定個人信息保護法草案中，就明確應保護歸于個人的信息（數據）。可是現在很多技術手段很難確保數據是誰的，源頭難以明確，但如果我們用區(qū)塊鏈技術記錄數據的流轉，就能明確數據的所有者。所以，區(qū)塊鏈的廣泛應用將會為我們明確數據的所有權，提供很好的技術支撐。企業(yè)收集個人的數據，應該給個人支付一定的費用，或者是通過產品的讓利方式返還給數據的擁有者。而這些數據本身應該是屬于個人的，而不是屬于企業(yè)的，企業(yè)要取得可能要付一定的成本代價，對方個人同意轉讓給企業(yè)時，企業(yè)就擁有這些數據。

對數據資產的計量，這不是問題，其實資本市場上已經反映出來，互聯網巨頭的價值已經遠遠高于實體經濟的企業(yè)。從計量的角度來看，現在的數據資產并沒有在會計核算體系里，所以我一直認為財務報表現在反映不了企業(yè)的價值，最重要的東西都不在財務報表里面。數據資產要進入財務報表體系，有一個所謂初始計量與后續(xù)計量的問題。企業(yè)擁有的數據資產怎么進入財務報表賬戶體系中，以及如何對數據資產進行后續(xù)計量？企業(yè)應當結合業(yè)務特點和風險管理的要求，將取得的數據資產的初始確認和后續(xù)確認采用以下方法計量，最基本的是三種方法，能夠取得成本的就用歷史成本法；能夠取得市價的就用公允價值計量；如果無法取得市價，如沒有成熟的市場、成熟的數據，也可以按評估計量法。評估計量法對數據資產有三種以上的方法和計量，這里不再贅述。無論是初始計量，還是后續(xù)計量的增值，都涉及到稅收問題，初次進入賬戶體系，增加資產的價值，是否需要交稅？后續(xù)計量時，每年評估增值這一部分是否需要交稅的問題，這是數據資產計量中涉及的稅收問題。

最后是數據資產的報告，在財務報表中的數據資產不會因為使用而損耗，所以在日常核算中不需要折舊或者攤銷，不同于現有的實物資產和無形資產，可以在資產負債表里面專門設一個“數據資產”項目，對生產型數據資產、消費型數據資產進行歸類，對哪些是自用、哪些是可以出售的進行重新分類。另外，如果賬面價值與計稅基礎不一致，我們要確認遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債以反映數據資產增值。

（作者系北京國家會計學院院長、教授）